主营业务收入和应收账款的实质性程序

主营业务收入和应收账款的实质性程序是审计过程中用以确保财务报表中相关项目真实、公允、完整的重要手段。

在审计过程中，主营业务收入和应收账款的实质性程序是评估企业财务状况和经营成果的关键步骤。以下是对这两个方面实质性程序的详细阐述：

1. 主营业务收入的实质性程序：

获取或编制主营业务收入明细表：审计师首先需要获取或编制一份详细的主营业务收入明细表，以便对收入进行详细审查。

检查收入确认条件和方法：审计师需核实主营业务收入的确认条件是否符合会计准则，方法是否前后期一致，并关注周期性、偶然性收入是否符合既定的收入确认原则和方法。

实施分析性程序：通过分析主营业务收入、毛利率等指标与上期、预测、同行数据进行比较，以识别异常情况或潜在风险。

抽查售价和价格政策：审计师需获取产品价格目录，抽查售价是否符合价格政策，特别是关联方和重要客户的情况。

审查发运凭证和记账凭证：抽取一定数量的发运凭证和记账凭证进行审查，以核实销售的真实性和完整性。

实施销售截止测试：选取资产负债表日前后一定金额以上的发运凭证，并与应收账款和主营业务收入明细账核对，确保收入确认的截止日期正确。

检查销售折扣和折让：审计师需检查销售折扣和折让的合理性和完整性。

调查特殊销售行为：对特殊销售行为进行调查，如关联方交易、销售退回等。

审查关联方销售：对向关联方销售的情况进行审查，确保交易公允。

2. 应收账款的实质性程序：

函证主要客户：通过向主要客户发送函证，确认应收账款的真实性和准确性。

检查应收账款明细账：审查应收账款明细账，核实账面记录与销售合同、发运凭证等的一致性。

实施分析性程序：分析应收账款周转率、账龄分析等指标，以评估应收账款的回收风险。

检查坏账准备计提：核实坏账准备计提的合理性，确保坏账损失能够得到充分反映。

调查客户信用状况：对客户的信用状况进行调查，评估应收账款的回收风险。

审查应收账款账务处理：确保应收账款账务处理的正确性和完整性。

通过这些实质性程序，审计师可以有效地评估主营业务收入和应收账款的真实性、公允性和完整性，为财务报表的审计提供可靠依据。