应税合并的计税基础

应税合并的计税基础是指在应税合并过程中，合并企业接受被合并企业资产时，按照公允价值确定的计税成本。

应税合并，顾名思义，是指企业在合并过程中，按照公允价值转让和处置被合并企业的全部资产，并依法缴纳所得税。在这个过程中，被合并企业的资产被视同按公允价值转让，计算其转让所得，合并企业接受被合并企业的资产时，计税基础则是按照经评估确认的公允价值确定。

具体来说，应税合并的计税基础有以下特点：

1. 公允价值确定：在应税合并中，被合并企业的资产被评估为公允价值，这是确定计税基础的关键。公允价值是指在市场上能够获得的价格，反映了资产的实际价值。

2. 计税基础确认：合并企业接受被合并企业的资产时，按照评估的公允价值来确定计税基础。这意味着，合并企业将按照公允价值对被合并企业的资产进行计税。

3. 所得税缴纳：由于被合并企业的资产按照公允价值转让，因此，合并企业需要按照转让所得依法缴纳所得税。这包括了资产的增值部分。

4. 递延所得税的处理：在应税合并中，可能会产生递延所得税。如果合并企业按照公允价值核算，那么在会计处理上，可能会产生递延所得税负债或资产。这是因为会计上的账面价值与税法上的计税基础不一致。

5. 商誉的计税基础：在应税合并中，如果合并企业支付的收购价款中，除股权以外的现金、有价证券和其他资产（非股权支付额）不高于所支付的股权票面价值的20%，且经税务机关确认，当事各方可选择进行免税处理。在这种情况下，商誉的计税基础为零，因为税法不认可免税合并产生的商誉。

总之，应税合并的计税基础是以公允价值为基础确定的，合并企业需要按照这个基础来计税，并依法缴纳所得税。这种处理方式有助于确保合并企业的税收负担与被合并企业的资产实际价值相匹配。