函证及回函操作指引

函证及回函操作指引主要包括以下几个步骤：

1. 确定函证对象：首先，审计师需要确定需要函证的账户余额或交易，如应收账款、应付账款、银行存款、预付账款、预收账款等。

2. 设计函证信函：审计师应设计一封包含详细信息的函证信，包括被审计单位的名称、审计师的联系信息、函证的账户或交易信息，以及要求对方回复的截止日期。

3. 发送函证：审计师将设计好的函证信函直接寄送给被函证方，或者通过电子邮件、专门的函证软件等方式发送。确保每份函证都附有唯一的识别编号，以便于后续追踪和核对。

4. 接收回函：被函证方在收到函证后，会根据函证内容核对账目，然后填写回函，确认或纠正函证中的信息。回函可能以纸质或电子形式返回。

5. 核对回函：审计师收到回函后，需要与被审计单位的账面记录进行核对，确认信息的一致性。如果回函与账面记录存在差异，审计师需要进一步调查原因。

6. 处理未回函：对于未收到回函的情况，审计师应采取进一步行动，如再次发送函证、电话确认或亲自访问，以获取必要的信息。

7. 记录和报告：审计师需要详细记录函证过程，包括发送的函证数量、收到的回函数量、未回函的情况以及任何发现的差异。这些信息应在审计报告中体现，以便于了解审计师如何处理函证结果。

8. 考虑回函的可靠性：审计师在分析回函时，应考虑回函的可靠性，例如，回函是否由被函证方的适当人员签署，以及回函的格式和内容是否符合预期。

9. 函证结果的运用：根据函证结果，审计师可以评估被审计单位的内部控制有效性，以及财务报表的准确性。如果发现重大差异，可能需要调整审计意见。

10. 保存记录：审计师应妥善保存函证信函、回函和所有相关记录，以备后续审计或监管机构的检查。

1、函证的局限性

函证虽然是一种有效的审计程序，但也有其局限性，包括：

1. 舞弊风险：被审计单位或其员工可能串通回函方，提供虚假信息以误导审计师。

2. 回函率：并非所有被函证方都能及时、准确地回函，这可能影响审计师获取完整和准确信息的能力。

3. 信息滞后：函证通常基于过去某一特定日期的账户余额，可能无法反映最新的交易情况。

4. 依赖性：审计师对回函的依赖程度可能过高，忽视了其他审计程序的重要性，如观察、检查和分析性程序。

5. 成本与效率：函证过程可能耗时耗力，成本较高，且可能无法覆盖所有需要审计的账户或交易。

因此，审计师在使用函证时，需要结合其他审计程序，以确保审计的充分性和适当性。

2、函证的替代方法

当函证存在局限性或成本效益不高时，审计师可以考虑以下替代方法：

1. 使用内部记录：审计师可以利用被审计单位的账簿、银行对账单、购销合同等内部记录，进行核对和分析。

2. 观察和检查：通过观察被审计单位的业务流程，检查相关的支持文件，如发票、收据、合同等，来验证交易的完整性和准确性。

3. 分析性程序：审计师可以对财务数据进行趋势分析、比率分析，以发现异常或潜在问题。

4. 重新执行：对于某些控制程序，审计师可以重新执行，以验证其有效性。

5. 使用专家：在特定领域，审计师可以聘请专家协助，提供专业意见和分析。

函证是审计过程中的重要环节，但审计师需要结合其他审计程序，以全面评估被审计单位的财务状况和内部控制，确保审计结论的合理性和可靠性。