外购商誉是否允许扣除

外购商誉通常不允许在企业所得税中进行扣除。

商誉是企业在并购过程中，支付的超过被并购企业净资产公允价值的部分，这部分价值主要源于被并购企业的无形资产，如品牌、客户关系、技术优势等。在会计处理中，商誉被确认为一项长期资产，但其价值并非在短期内产生明确的经济利益。因此，各国的税法普遍对商誉的税务处理有特殊规定。

在中国，根据《企业所得税法》及其实施条例的规定，企业发生的与取得无形资产相关的支出，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，应当作为长期待摊费用，按照规定摊销扣除。然而，对于外购商誉，税法并未规定允许摊销扣除。这意味着企业在并购中产生的商誉，其成本不能在企业所得税前逐年扣除，而是要保留在资产负债表中，直到发生减值或企业清算时，才可能涉及税前扣除。

商誉的税务处理旨在防止企业通过高估并购价格、虚增商誉来逃避税收。此外，不允许扣除外购商誉也反映了商誉价值的不确定性，因为商誉的价值主要依赖于企业的长期盈利能力，这在税务处理上难以准确衡量。

然而，需要注意的是，虽然外购商誉本身不能扣除，但如果并购导致的无形资产（如专利、商标等）价值被包含在商誉中，这部分无形资产的摊销费用是可以按照规定在税前扣除的。同时，如果企业发生资产损失，包括商誉减值，经税务机关确认后，可以在税前扣除。

1、商誉减值的会计处理

商誉减值是指企业并购后，由于市场环境变化、被并购企业业绩下滑等原因，导致商誉的账面价值超过其预计未来现金流量现值。在这种情况下，企业需要进行商誉减值测试，并根据测试结果对商誉进行相应的会计处理。

商誉减值测试通常包括两个步骤：首先，确定包含商誉的资产组或资产组组合；其次，对这些资产组或资产组组合进行可收回金额的估计。可收回金额通常基于公允价值减去处置费用后的净额，或者预计未来现金流量的现值。

如果资产组或资产组组合的可收回金额低于其账面价值（包括商誉），则需要计提商誉减值损失。商誉减值损失应当首先冲减商誉的账面价值，如果还有剩余，则需要冲减资产组或资产组组合中其他可辨认资产的账面价值。减值损失一经确认，不得转回。

商誉减值的会计处理对于企业来说非常重要，因为它不仅影响当期的利润，还可能对企业的财务状况和未来盈利能力产生重大影响。因此，企业需要定期进行商誉减值测试，并根据测试结果进行相应的会计调整，以确保财务报表的公允反映。

2、商誉与无形资产的区别

商誉与无形资产虽然都属于非流动资产，但它们在会计和税务处理上有显著区别。

1. 来源不同：商誉是企业并购过程中支付的超过被并购企业净资产公允价值的部分，而无形资产通常指企业自行研发或购买的无形资源，如专利、商标、版权、客户关系等。

2. 账面价值：商誉在并购后确认为一项资产，但其价值不能直接反映在企业的财务报表中，而是通过并购成本减去被并购企业净资产公允价值计算得出。无形资产则根据其取得成本或开发成本确认账面价值。

3. 摊销与折旧：无形资产通常需要按照规定年限进行摊销或折旧，而商誉在大多数情况下不允许摊销，除非发生减值。

4. 税务处理：如前所述，外购商誉不允许在企业所得税前扣除，而无形资产的摊销费用可以作为税前扣除项目。

5. 风险与不确定性：商誉的价值很大程度上依赖于企业的整体盈利能力，因此其价值具有较高的不确定性，而特定的无形资产（如专利、商标）通常有更明确的市场价值和使用期限。

6. 损失处理：商誉减值损失一旦确认，不得转回，而无形资产减值损失在满足一定条件时，可以转回。

总之，外购商誉在企业所得税中通常不允许扣除，这反映了商誉价值的不确定性以及税务政策防止企业避税的考虑。企业需要正确理解和处理商誉，包括定期进行减值测试和与无形资产的区分，以确保财务报表的准确性和合规性。